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话题:未确认投资损失暗藏财务玄机
作者:admin      发布时间:2021-10-20

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  )半年度报告出现了令人疑惑的情况。公司上半年利润总额亏损134.8万元,但在这一利润总额之后加未确认的投资损失740万元,ST银广夏上半年的合并净利润竟神奇地变成了盈利651.3万元。虽然随后公司发布了解释性公告,称根据现行会计核算制度规定,“未确认的投资损失”导致净利润为正的做法是合规的,然而业内人士指出,这一做法看似合理,但可能背后暗藏玄机,需要改进相关的会计处理方法,以防范上市公司利用这一规定来粉饰报表。

  目前对未确认投资损失处理进行规范的是1999年财政部财会函字[1999]10号文,其中规定:母公司确认被投资单位发生的净亏损,以投资账面价值减记至零为限;对投资企业未确认的被投资单位的亏损分担额,在编制合并会计报表时,可以在合并会计报表的未分配利润项目上增设未确认的投资损失项目;同时,在利润表的少数股东损益项目下增设“加:未确认的投资损失”项目。

  财政部规定,可通过设立“未确认投资损失”项目来维持合并报表的平衡关系,准确反映子公司资产与负债差额的责任归属。但按照这种规定操作的直接结果就是母公司合并报表时无需在当期确认子公司的超额亏损部分,而由此可能会产生一定负面效果:有些上市公司会将公司自身的亏损通过关联交易等手段转移到已超额亏损的子公司身上,由于母公司在合并利润表中对该超额亏损部分无需确认,因此,可以实现提高母公司合并净利润的目的。举例而言,有上市公司A和其子公司B,其中子公司B已经有超额亏损。上市公司A有亏损资产C(C可能是需要计提巨额减值准备的固定资产,也可能就是根本收不回来的坏账),那么A就可以通过将亏损资产C转移到B来转移亏损,从而达到提高上市公司盈利的目的。

  正因为未确认投资损失的会计处理有如此“神奇功能”,因此,近年来,上市公司运用此手段粉饰报表的技巧演练得愈加成熟。如某上市公司2002年为了帐面盈利,在2002年度合并报表中故意将两家严重亏损、净资产为负数的子公司并入会计报表,而对外宣称的理由称是为减少A、B股差异,保持合并范围的一致性。但实际上,某家子公司预计将在2003年内实施破产清算退出合并报表。

  看来,当初财政部考虑到和公司法规“股东只需以其出资额为限对公司承担责任,出资额已减至零,不需再承担超额亏损”相衔接而制定的会计法规在实际操作中存在一些漏洞,需要着手改进会计处理办法。

  为了更谨慎、公允地反映企业的财务状况和经营成果,便于会计报告使用者全面了解公司的财务状况和经营成果,有关专家建议,企业可以借鉴国际准则的做法。《国际会计准则第27号———合并财务报表及对子公司投资的会计》第27条规定:“在被合并的子公司中,归属于少数股权的亏损,可能超过子公司权益中的少数股权。超过部分以及归属于少数股权的进一步亏损,除少数股权应遵照规定的义务弥补,并且有能力弥补的部分外,均应冲减多数股权。如果子公司以后有报告利润,在多数股权所承担的少数股权亏损全部弥补之前,所有利润均属于多数股权。”这段话的意义很清楚,当控股子公司超额亏损较大时,在没有证据表明少数股东有义务、有意向并且有能力弥补超额亏损时,企业需全部承担子公司超额亏损部分。

  不过,在国内相关会计法规还难以立即与国际准则接轨之前,有必要通过“打补丁”方法逐渐完善超额亏损的处理。如注册会计师应提请公司在会计报表附注的其他重要事项里披露这一信息,说明若将超额损失计入合并报表的另外一种结果。同时根据金额大小和重要性水平,考虑是否应在审计报告中增加解释性说明段予以反映;在上市公司公布计算的财务指标中,应将“未确认的投资损失”作为非经营性损益项目予以扣除,以公允反映公司的经营成果。香港马会十二生肖表图六合财神爷